Есть понятия «контролируемые сделки» и «контролируемая задолженность». Обращаем внимание, что это не одно и то же. В отношении займов, которые относятся к контролируемым сделкам, действует такой порядок: на расходы заемщику можно относить фактически начисленную сумму процентов только в том случае, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Так, например, максимальное значение в отношении рублевых займов в 2021 г. составляет 180% ключевой ставки ЦБ РФ (с 2022 года максимальное значение снизится до 125% ключевой ставки ЦБ РФ). Это значит, что если фирма получила заем под проценты, величина которых которых не превышает это максимальное значение, то она совершенно спокойно может отнести на уменьшаемые расходы всю сумму фактически начисленных процентов.
Все вышесказанное касается не любых займов, а только тех, которые признаются контролируемыми сделками. Это четко следует из п. 1–1.3 ст. 269 НК РФ и подтверждено письмом Минфина России от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126. Согласно статье 105.14 НК РФ, контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами (при соблюдении соответствующих условий, в том числе условия по суммовому порогу – п. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ). При этом в некоторых случаях сделки с третьими лицами могут быть отнесены к сделкам между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Таким образом, если заем был получен, например, у иностранной «мамы», при этом сумма процентов с начала года превысила суммовой порог в 60 млн руб., то заемная сделка приобрела признаки контролируемой сделки. А это значит, при списании процентов нужно сравнивать их с максимальным значением интервала.
С контролируемой сделкой разобрались, теперь о том, что же является контролируемой задолженностью.