Учет аренды у арендатора (без ППА и обязательства по аренде)
По общему правилу арендатор должен признавать предмет аренды как право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде, которое первоначально определяется как сумма будущих арендных платежей за весь срок договора аренды. При этом будущие арендные платежи оцениваются по приведенной стоимости на дату этой оценки, то есть путем дисконтирования их номинальных величин (п.п. 10, 14, 15 ФСБУ 25/2018).
В то же время арендатор может принять решение о применении упрощенного порядка учета аренды. Упрощения предусмотрены (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. 4 Информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15, п. 5 Рекомендации «НРБУ «БМЦ» Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25»):
для всех арендаторов:
• по договорам аренды, срок которых не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
• по договору на аренду предмета, рыночная стоимость которого без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
для арендаторов, имеющих право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета:
• в отношении любых договоров аренды.
Указанные упрощения применяются при одновременном выполнении следующих условий (п. 12 ФСБУ 25/2018):
договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Упрощенный порядок не предполагает отражение в бухучете арендатора ППА и обязательства по аренде, ограничиваясь признанием расхода по арендным платежам в прибылях и убытках (аналогично применяемому ранее подходу, когда предмет аренды учитывается на балансе арендодателя).
При принятии решения о применении упрощенного учета аренды арендатору нужно выделить договоры, в отношении которых им принято такое решение, и зафиксировать это в учетной политике (п. 11 ФСБУ 25/2018, п.п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, п. 3 Рекомендации «НРБУ «БМЦ» Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25»).
Для постоянно продлеваемых краткосрочных договоров аренды рискованно применять упрощение. Его могут расценить как долгосрочный и обязать арендатора применить к нему требования ФСБУ 25/2018. Тогда придется делать ретроспективный пересчет за весь срок аренды.