Контролируемая задолженность тесно связана с понятием «тонкая капитализация». Это понятие характеризует такое финансовое состояние компании, когда объем заемных средств существенно (более чем в 3 раза, а для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает ее собственный капитал. Получается, что фактически деятельность компании финансируется не за счет вложений ее собственников в уставный капитал, а за счет привлечения заемного финансирования. Собственный капитал здесь представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств заемщика по данным бухучета. При расчете собственного капитала в обязательствах не должны учитываться суммы задолженности по налогам и сборам, в том числе текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (п. 1 gисьма Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340).
shutterstock_1334698733.jpgОбъем заемных средств и является той самой контролируемой задолженностью. Но она возникает не во всех случаях получения займов, а только в случае получения займов у иностранных компаний. Причем не любых иностранных компаний, а тех из них, которые являются взаимозависимым лицом по отношению к заемщику. При этом взаимозависимость должна возникать по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ). Например, когда заем получен от иностранной «мамы» или от иностранной компании, не являющейся напрямую учредителем заемщика, но косвенно участвующей в его уставном капитале с долей участия более 25%.
В этом случае задолженность перед иностранным займодавцем будет считаться контролируемой задолженностью. А если наряду с таким займом компания получила заем и от российского лица, которое, в свою очередь, признается аффилированным лицом указанной выше иностранной организации (по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), то такая задолженность тоже может быть отнесена к контролируемой. Если, конечно, российский займодавец не представил заемщику письменное подтверждение того, что он не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом (п. 10 ст. 269 НК РФ).
Итак, предположим, компания посчитала величину контролируемой задолженности и, сравнив ее с величиной собственного капитала, обнаружила, что допущено превышение более чем в 3 раза (12,5 раза – для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью). В этом случае в отношении такой задолженности на «уменьшаемые» расходы можно отнести только ограниченную сумму процентов (п. 5 ст. 269 НК РФ). Она рассчитывается в особом порядке, предусмотренном п. 4 ст. 269 НК РФ.
Согласно данному порядку, предельную величину процентов нужно определить путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего периода. При этом данный коэффициент рассчитывается путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле взаимозависимого иностранного лица в российской организации, и деления полученного результата на три.