Сумму процентов, которая превысила предельную величину, рассчитанную исходя из коэффициента капитализации, заемщик не сможет учесть при налогообложении прибыли. Но это еще не единственная особенность. Дело в том, что данная сумма (т.е. сумма превышения) в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность (п. 6 ст. 269 НК РФ). Соответственно, указанные суммы будут облагаться налогом в РФ, т.е. заемщик должен будет удержать налог в РФ при выплате дохода в адрес иностранной компании.
Однако в этом случае не всегда могут возникнуть налоговые последствия. Дело в том, что с выплаченных процентов российская компания также уже могла удержать налог по ставке, равной ставке, установленной в отношении дивидендных доходов.
Где смотреть эти ставки? В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Например, при взаимодействии с бельгийской компанией применяются равные ставки по налогу, исчисляемому и с процентных, и с дивидендных доходов (ст. 10, 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»). Если иностранным займодавцем являлась бельгийская взаимозависимая компания, то в этом случае у российской компании не возникнет обязанности по уплате дополнительного налога.
А вот если, например, иностранным займодавцем являлась немецкая взаимозависимая компания, то российскому заемщику придется удержать и уплатить налог с «предельной» суммы процентов, поскольку при выплате «обычных» процентов налог не удерживался (ст. 10, 11 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»).